Автор считает, что в рассматриваемой сфере должна реализовываться не только фискальная функция налога, но и социальная. А именно, через систему налогообложения законодатель способен сделать суррогатное материнство более доступным для населения, сохраняя при этом материальную заинтересованность медицинских организаций в предоставлении указанных услуг.
Тамбовский государственный университет им. Г. Р. Державина
Научный руководитель: И.А. Калинина,
к.ю.н., доцент кафедры гражданского права,
Тамбовский государственный университет им. Г.Р. Державина
Налог на доходы физических лиц, т.е. прямой налог на их личные доходы, существует практически во всех странах. В настоящее время в Российской Федерации по размеру поступлений в бюджет налог на доходы физических лиц (далее – НДФЛ) занимает третье место после налога на прибыль организаций и НДС и является основным налогом с населения.
В соответствии со статьей 207 Налогового кодекса РФ, в России плательщиками НДФЛ являются физические лица – налоговые резиденты РФ, а также физические лица, которые не являются резидентами Российской Федерации, но при этом получают доходы от источников в России.
Актуальность данной статьи обусловлена тем, что в настоящее время налогообложение физических лиц в рамках правоотношений по суррогатному материнству представляется недостаточно урегулированным на законодательном уровне.
Одной из репродуктивных технологий, призванных, с одной стороны, улучшить демографическую ситуацию в стране, а, с другой стороны, удовлетворить потребности каждого человека на полноценное потомство, является суррогатное материнство, а именно, использование суррогатной матери. Суррогатное материнство представляет собой вынашивание и рождение ребенка (в том числе преждевременные роды) по договору, заключаемому между суррогатной матерью (женщиной, вынашивающей плод после переноса донорского эмбриона) и потенциальными родителями, чьи половые клетки использовались для оплодотворения, либо одинокой женщиной, для которых вынашивание и рождение ребенка невозможно по медицинским показаниям.
Следует отметить, что суррогатное материнство очень востребовано в современном мире. Например, в Индии суррогатное материнство стало процветающим «бизнесом», т.к. во многих странах платить женщине за вынашивание ребёнка незаконно. Одно из лучших мест для коммерческого суррогатного материнства в Индии — Клиника репродуктивной медицины Аканкша в городе Анандом. Весь комплекс услуг стоит около $30 000, из которых суррогатной матери достаётся $8 000. Нужно отметить, что между суррогатной матерью и клиентом заключается юридическое соглашение, и все женщины вынашивают детей для бездетных пар добровольно.[1]
Существует много споров о том, чем в действительности является суррогатное материнство – бизнесом, источником глубочайших психических травм или возможностью обрести семейное счастье. В России каждый пятый брак является бесплодным и в такой ситуации единственным выходом становится экстракорпоральное оплодотворение (ЭКО) или суррогатное материнство.
В России в связи с кризисом и падением курса рубля резко выросло количество женщин, готовых стать суррогатными матерями. В отдельных регионах страны число таких женщин выросло в полтора раза. Как отмечают в агентствах по суррогатному материнству, столь бурный рост напрямую связан с кризисом. [2]
Оставшиеся без работы россиянки стараются улучшить свое материальное состояние благодаря суррогатному материнству. В России вознаграждение за суррогатное материнство, то есть вынашивание женщиной, оплодотворенной посредством ЭКО, чужого ребенка, составляет от 800 тысяч рублей до миллиона.
В настоящее время суррогатное материнство и его договорное обеспечение представляется недостаточно урегулированным на законодательном уровне.
В России существует определенный законодательный вакуум как в области регулирования репродуктивных прав граждан, применения современных методов коррекции репродуктивных нарушений, так и в сфере налогообложения суррогатного материнства.
В России правовые аспекты суррогатного материнства определены следующими законами и нормативными актами РФ: п. 4 ст. 51, п. 3 ст. 52 Семейного кодекса РФ; п. 5 ст. 16 Федерального закона от 15 ноября 1997 г. №143-ФЗ «Об актах гражданского состояния», п. 7 Приказа Министерства здравоохранения РФ от 26 февраля 2003 г. №67 «О применении вспомогательных репродуктивных технологий (ВРТ) в терапии женского и мужского бесплодия», ст.55 Федерального закона от 21 ноября 2011 №323-ФЗ «Об основах охраны здоровья в Российской Федерации».
Итак, не затрагивая этические, психологические и физиологические аспекты суррогатного материнства, рассмотрим доходность от данного вида деятельности в рамках налогообложения.
Обратимся к налогообложению деятельности медицинских организаций. Медицинские организации исполняют свои фискальные обязательства по общим правилам налогообложения предпринимательской деятельности хозяйствующих субъектов, действуя в рамках общей системы налогообложения.
Данная сфера деятельности является весьма доходной.
Цена суррогатного материнства очень отличается в разных клиниках. Она зависит не только от ценовой политики того или иного учреждения, но и от других факторов – в первую очередь от того, какие услуги будут включены в программу. Назовем некоторые ведущие клиники Москвы и дадим краткий обзор пакетов услуг, которые они предлагают.
1) Базовая (от 1 280 000 рублей), включающая предоставление суррогатной мамы, ее обследование, все виды выплат и расходы на лекарства, бытовые и транспортные расходы сурмамы, техническое и юридическое сопровождение, а также регистрацию в ЗАГСе. При этом количество попыток ЭКО не ограничивается.
2) Патронаж (от 1 960 000 р.). От Базовой эта программа отличается тем, что к перечисленным услугам добавляются расходы, связанные с проживанием сурмамы в Москве или ближайшем Подмосковье (если она иногородняя), ведение беременности, при необходимости – сохранение беременности, а также роды. Кроме того, при спонтанном прерывании программа будет возобновлена.
3) Безлимит (от 2 990 000 р.). Предложение покрывает связанные с ЭКО риски, а также предоставляет возможность воспользоваться донорскими яйцеклетками или спермой.
4) Возврат средств. По набору услуг соответствует Базовой программе, однако в договоре прописывается срок, в течение которого генетические родители рассчитывают получить результат. Если этого не произойдет, они вправе требовать полного возврата затраченных средств (сумма уточняется на консультации со специалистами клиники).
5) Предоплата ноль рублей. Уникальное предложение, которое по набору услуг соответствует пакету Патронаж, однако оплата взимается только после подтверждения сердцебиения плода (обычно на 5-6 неделях беременности).
Кроме того, за 250 тыс. руб. клиника может предоставить прошедшую медицинское обследование сурмаму. За отдельную плату генетические родители могут воспользоваться услугами второй сурмамы или женщины, уже имеющей опыт суррогатного материнства. [3]
Рассмотрим стоимость проведения ЭКО с суррогатной мамой в г.Москве в клинике «АльтраВита» в 2016 г. составляет:
ЭКО по программе «Суррогатное материнство» (одноплодная беременность) - 2 470 000 руб.
ЭКО по программе «Суррогатное материнство» (многоплодная беременность) - 3 770 000 руб.
ЭКО с использованием СВОЕЙ суррогатной мамы, цена - 128 100 руб.[4]
Проанализируем доход от суррогатного материнства для сурмамы.
Суррогатная мама получает ежемесячное пособие. Это подобие зарплаты, дается ей для того, чтобы на начальном этапе подготовки компенсировать дополнительные нагрузки на организм, связанные с приемом гормональных препаратов; в период беременности – на дополнительное питание и на возможность безболезненного отказа от основной работы в случае необходимости. Это пособие примерно 12 тыс. рублей в месяц, его выплачивают биородители. Во-вторых, после рождения ребенка сурмама получает 600-800 тыс. рублей. В Москве, Санкт-Петербурге эта сумма выше (но и уехать пришлось бы в другой регион на целый год, без семьи и детей, не все сурмамы это могут). В Украине такие услуги стоят 200-400 тыс. рублей. [5]
Данные суммы – доходы сурмам облагаются по общим правилам Гл. 23 Налогового кодекса РФ.
Потребители же данных услуг также по общим правилам Гл. 23 Налогового кодекса РФ имеют право на налоговые вычеты.
В соответствии с пп.3 п. 1 ст. 219 Налогового кодекса РФ при определении размера налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 Налогового кодекса РФ налогоплательщик имеет право на получение социальных налоговых вычетов, в том числе в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за медицинские услуги, оказанные медицинскими организациями, индивидуальными предпринимателями, осуществляющими медицинскую деятельность
По дорогостоящим видам лечения в медицинских организациях, у индивидуальных предпринимателей, осуществляющих медицинскую деятельность, сумма налогового вычета принимается в размере фактически произведенных расходов. Перечень дорогостоящих видов лечения утверждается постановлением Правительства Российской Федерации.
В силу п. 27 Перечня дорогостоящих видов лечения в медицинских учреждениях Российской Федерации, размеры фактически произведенных налогоплательщиком расходов по которым учитываются при определении суммы социального налогового вычета", утверждённого Постановлением Правительства РФ от 19 марта 2001 г. № 201 «Об утверждении перечней медицинских услуг и дорогостоящих видов лечения в медицинских учреждениях Российской Федерации, лекарственных средств, суммы оплаты которых за счет собственных средств налогоплательщика учитываются при определении суммы социального налогового вычета», лечение бесплодия методом экстракорпорального оплодотворения, культивирования и внутриматочного введения эмбриона относится к дорогостоящим видам лечения.
Из вышесказанного можно сделать вывод, что пациенты имеют право на получение налогового вычета на всю сумму, потраченную на лечение бесплодия методом ЭКО (для программ суррогатного материнства: к вычету подлежат расходы пациента не на всю стоимость программы, а только в части ЭКО).
При этом вычет сумм оплаты стоимости лечения предоставляется налогоплательщику, если лечение производится в медицинских организациях, имеющих соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, у индивидуальных предпринимателей, осуществляющих медицинскую деятельность на основании лицензии на медицинскую деятельность, выданной в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также при представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы на лечение, приобретение медикаментов или уплату страховых взносов.
Реальный размер самого вычета определяется как произведение суммы стоимости дорогостоящего лечения (стоимость программы ЭКО) на 13%. [6]
Подводя итог, отметим, что законодателю следует четко определить свою позицию по налогообложению как в отношении медицинских организаций и сурмам, так и в отношении потребителей данных услуг. В большинстве случаев, женщина решается стать суррогатной мамой именно из-за материальной выгоды, потому в законе не должно выделяться каких-либо специальных оснований для освобождения сурмамы от уплаты налога. Что же касается потребителей указанных медицинских услуг, считаем, что им должны предоставляться социальные вычеты в большем размере, чем на данный момент это предусмотрено законом. Ребенок – это не товар, не роскошь, а естественная потребность каждого человека в семье, в продолжении себя и своего рода. Поэтому, если для медицинской организации и для сурмамы суррогатное материнство являются источником дохода, то для потребителей данные услуги носят социальный характер. Также добавим, что поскольку все же речь идет о социальном характере рассматриваемых медицинских услугах, в Налоговом кодексе РФ следует предусмотреть систему налоговых льгот для медицинских организаций. При этом представляется, что назначением данных льгот будет являться не снижение налоговой нагрузки на медицинскую организацию, а снижение конечной стоимости рассматриваемого вида медицинских услуг для лиц, неспособных к самостоятельному зачатию и вынашиванию детей.
Таким образом, считаем, что в рассматриваемой сфере должна реализовываться не только фискальная функция налога, но и социальная. А именно, через систему налогообложения законодатель способен сделать суррогатное материнство более доступным для населения, сохраняя при этом материальную заинтересованность медицинских организаций в предоставлении указанных услуг.
ЛИТЕРАТУРА
В Индии есть «детские фермы», где нищие женщины вынашивают детей для иностранцев // Фактрум: сайт. URL: http://www.factroom.ru/facts/52013 , свободный. загл. с экрана (дата обращения - 01.03.2016г.)
Дерябин Г.А. На фоне кризиса в РФ растет популярность суррогатного материнства, 14.10.2015 // Новости России: сайт. URL: http://www.uznayvse.ru/v-rossii/76082.html , свободный. загл. с экрана (дата обращения - 01.03.2016г.)
Обзор программ и цен в российских клиниках суррогатного материнства // Журнал о лечении бесплодия, ЭКО: сайт. URL: http://ekomed.info/surrogatnoe-mat/obzor-programm-i-cen-v-rossijskix-klinikax-surrogatnogo-materinstva.html, свободный. загл. с экрана (дата обращения: 2.03.16 г)
Ребенок ценой в миллион: всё о суррогатном материнстве в Екатеринбурге. 20.10.2008. //U-MAMA..ru: сайт. URL: https://www.u-mama.ru/read/waiting/infertility/4067.html, свободный. загл. с экрана (дата обращения: 5.03.16г)
Налоговый вычет за ЭКО // Нова Клиник: сайт. URL: http://nova-clinic.ru/nalogovy-vychet-za-eko/, свободный. загл. с экрана (дата обращения: 4.03.16г)
Библиографическая ссылка
Полынюк И. С. Налогообложение суррогатного материнства // . – . – № ;
URL: step-science-bip.csrae.ru/ru/0-52 (дата обращения:
26.04.2024).